PRESENTACION DE CIERTAS EXPERIENCIAS EXITOSAS DE ALGUNOS PAISES
LATINOAMERICANOS Y SU RELACION CON LA ESTANDARIZACION CONTABLE
INTERNACIONAL
En este trabajo se presentaran las principales experiencias de adopción, adaptación o
de armonización de las Normas Internacionales de Contabilidad, que han tenido
algunos países latinoamericanos tales como Argentina, Brasil, Bolivia, Chile, Costa
Rica, Ecuador, Perú, y Venezuela, con el fin de asimilarlos como experiencias exitosas
para la dinámica globalizadora en la cual debe integrarse Colombia, si no quiere
permanecer al margen de los procesos de internacionalización económica que se
viven en el mundo desde hace ya más de treinta años.
Inicialmente se presentara la forma como estos países efectuaron sus procesos
metodológicos y programáticos; con el fin de consolidar sus sistemas contables y
compararlos con los sistema contables internacionales, para poder hacer un proceso
más sencillo en términos de adopción, adaptación, armonización y convergencia, ya
que de estas experiencias le pueden servir a países como Colombia para encontrar el
camino más adecuado sin pasar por las dificultades que han tenido que pasar algunos
países, igualmente se pretende con este trabajo lograr el respaldo de la comunidad
contable nacional, para asegurar armonía y estabilidad en los procesos de aplicación
de las IFRS.
Iniciaremos este trabajo relatando de una manera detallada y sencilla cada una de las
experiencias, para lo cual aleccionaremos la experiencia de la República de la
Argentina, para posteriormente relatar cada una las experiencias de los demás países
Congreso del Cusco en 1988 (NICS 14 a la 23) y; N° 1 del XII Congreso de Cajamarca
en 1990 (NICS 24 a la 29). El Consejo Normativo de Contabilidad, el 18 de abril de
1994, mediante Resolución N° 005-94-EF/93.01 oficializó la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad adoptados en los Congresos antes mencionados;
precisando que los estados financieros deben ser preparados cumpliendo las
mencionadas normas.
El reconocimiento de las NIC no sólo se dio en el campo profesional, sino también en
el campo legal, pues en 1997 la Ley de Sociedades Nº 26887, en su artículo 223°,
estableció la obligatoriedad de que los estados financieros se preparen y presenten de
conformidad con las normas legales y los “Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados”.
La Resolución N° 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad precisó que
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere la Ley
General de Sociedades comprende sustancialmente, a las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICS), oficializadas, y las normas establecidas por Organismos de
Supervisión y Control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro
del Marco Teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
La misma resolución N° 013-98-EF/93.01 precisó que por excepción y en aquellas
circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estén
establecidos en una Norma Internacional de Contabilidad, supletoriamente, se podrá
emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de América
(hoy USGAAP).
Proceso de la Aprobación de las NIIF en el Perú
Las normas oficializadas por el CNC al 31 de diciembre de 2006, son las NIC vigentes
de la 1 a la 41, las NIIF de la 1 a la 6 y las interpretaciones vigentes de la 1 a la 33.
Estas normas incluyen las NIC revisadas incluidas en el Proyecto de Mejoras
emprendido por el IASB (1, 2, 8,10, 16, 17, 21, 24, 28, 29, 31, 32, 33, 39 y 40) vigentes
14en el Perú a partir del 1 de enero de 2006 (Internacionalmente el 1 de enero de 2005).
A la fecha no han sido aprobadas las NIIF 7 y 8, con vigencia internacional a partir del
1 de enero de 2007, así como las CINIIF.
La Resolución CNC Nº 008 – 97 EF/93.01 del 23 /01 / 1997, ha precisado las
obligaciones que debe cumplir el contador público cuando actúe profesionalmente en
función dependiente o independiente (debe aplicar los PCGA, las NICs (ahora NIIFs),
las leyes pertinentes y el Código de Ética Profesional. El incumplimiento de dichas
obligaciones determina que el contador público incurra en “culpa inexcusable” previsto
en el Art. 1321º del Código Civil.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA OFICIALIZADAS
Caso de la República de la Argentina
El caso de la República de la Argentina era hasta hace poco muy particular pues este
país posee una situación que lo caracteriza al momento de afrontar un proceso de
armonización contable. Esta característica se evidencia en su forma de organización
político-administrativa que establece Estados Provinciales, donde las leyes favorecen
la autonomía en el control de la profesión contable a Consejos locales (por distritos
provinciales), lo que a lo largo de la historia contable de la Argentina, ha implicado
diferencias al momento de establecer pautas en la valorización y revelación, en
especial con el Consejo de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (CABA), que no es
miembro de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Empresariales (FACPCE) y que tradicionalmente ha sido divergente y soberanamente
independiente respecto a la FACPCE. Lo que provoco que en la Argentina, se
presentara la necesidad de consensuar una armonización nacional, de tal forma que
no existan diferencias dentro del propio país, para luego hacer frente a la armonización
internacional, cabe anotar que en palabras del ex Presidente (PHIELIPP, 2001) de la
FACPCE, manifestó que “ante esta realidad, se puede concluir que resulta muy difícil
un proceso de armonización4”. Pero esta realidad que ha sabido llevar este país, no
ha sido impedimento para avanzar positivamente en este proceso de acercamiento a
las NIIF, pues de los países de América del Sur es el primero5 en “homologar” sus
normas locales bajo los criterios promovidos por el IASB.
Durante los periodos comprendidos entre los años 2000 y 2002 la Federación
Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (FACPCE) y en su caso
los respectivos Consejos Provinciales y de la Capital, aprobaron una actualización de
las normas vigentes para armonizarlas con las normas Internacionales de Contabilidad
propuestas por el International Accounting Standards Committee (IASC).
Luego de un estudio y actualización de las normas contables de la República
Argentina, la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas (FACPCE) dio a conocer el cronograma que tendrán que tener en cuenta
las empresas a fin de implementar las normas contables internacionales. A través de
la resolución técnica No. 26, la cual se emitió el día 20 de Marzo de 2009, y en la cual
se establecieron los pasos y las acciones que las compañías deben comenzar a
realizar de inmediato a fin de simplificar la adopción de las nuevas normas contables.
Por lo tanto y para dar cumplimiento a la resolución técnica No.26, emitida por la
FACPCE, determino que a partir de los estados financieros que se presenten para el
año 2009, que cierren el ciclo contable de determinadas compañías, estas deberán
dejar por escrito que ya están evaluando el impacto del nuevo marco normativo que
deberá adoptarse en el año 2011.
Puntualmente, la nueva resolución emitida por la (FACPCE) establece que las normas
internacionales de información financiera (NIIF) que deberán ser tenidas en cuenta a
partir del año 2011, son aquellas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB) en la versión oficial en español, con sus respectivos análisis,
comentarios y recomendaciones.
Igualmente la resolución hace la obligación explicita para aquellas compañías que
cotizan sus operaciones en la Bolsa de valores, y determina que son estas empresas
las que deben iniciar con el proceso, cabe anotar que la norma excluye taxativamente
de la obligación a algunas de las compañías incluidas en el régimen de oferta pública
de la Comisión Nacional de Valores (CNV), y ellas son:
Las empresas del panel de PyME que no están registradas en el régimen de oferta
pública por su capital ni por sus obligaciones negociables, sino qu
ue operan bajo otras
formas de financiación; Las restantes entidades bajo control de la CNV, tales como:
Sociedades gerentes y depositarias de fondos comunes de inversión; Fondos
comunes de inversión; Fiduciarios ordinarios públicos y fiduciarios financieros, inscritos
en los registros que lleva la CNV; Fideicomisos financieros autorizados a la oferta
pública; Mercados de futuros y opciones; Entidades autorreguladas no bursátiles;
Bolsas de comercio con o sin mercado de valores adherido; Cajas de valores;
Entidades de compensación y liquidación; y Cámaras de compensación y liquidación
de futuros y opciones, entre otras.
A su vez, la resolución técnica deja abierta la puerta para que todas las empresas que
no cumplan con los requisitos que las obligan de manera puntual; puedan aplicar las
NIIF de manera voluntaria y optativa, siempre a partir del año 2011; por otra parte, se
establece que las empresas obligadas a implementar las normas contables
internacionales sólo podrán dejar de hacerlo cuando ya no se encuentren incluidas en
el régimen de oferta pública de la CNV.
También establece que de haber aplicado las normas de
manera opcional, la
compañía podrá dejar de aplicarlas siempre y cuando sustenten su decisión, de
manera oportuna. Y complementariamente, la norma establece una serie de pautas a
tener en cuenta por las entidades que presenten estados financieros consolidados.
Cabe anotar que si bien la resolución técnica No. 26, no permite la adopción
anticipada, para el primer grupo de empresas que se encuentran obligadas se deben
comprometer a realizar algunas tareas extras a partir de los balances generales de
cierre de operaciones que se presenten en el año 2009. Para ser más exactos los
estados financieros anuales, correspondientes al ejercicio contable comprendido entre
el 1 de enero al 31 de diciembre de 2009, las empresas deben realizar las siguientes
actividades.
1- Identificar la norma que pone en vigencia las NIIF para la entidad y la fecha de
cierre del ejercicio anual y del período intermedio en los que se prepararán los
estados financieros de acuerdo con las NIIF, por primera vez.
2- Elaborar una declaración en donde se deje asentado que se están evaluando
los efectos de la adopción de las normas contables internacionales.
3- En los casos en que la entidad haya concluido su análisis y tenga determinados
los efectos del cambio, se deberán adjuntar las conciliaciones respectivas.
Como se puede apreciar el trabajo para los contadores públicos, aumentará aún más
respecto a los estados financieros anuales correspondientes al ejercicio que se inicie a
partir del 1 de enero de 2010 y que se cierra a 31 de diciembre del mismo año.
Igualmente las compañías deberán adjuntar entre otras cosas lo siguiente:
a) Una conciliación entre el patrimonio neto determinado de acuerdo con las
normas anteriores y el determinado de acuerdo con las NIIF.
b) Una conciliación entre el resultado integral total del ejercicio determinado de
acuerdo con las NIIF y el importe equivalente a dicho resultado integral
determinado a partir de los estados financieros de la entidad preparados de
acuerdo con las normas contables anteriores.
Es preciso tener en cuenta que cuando los ajustes o reclasificaciones que se deban
efectuar en el estado de flujo de efectivo, sean significativos, se deberá adjuntar una
conciliación entre el efectivo y sus equivalentes y los totales de cada una de las
causas de su variación determinados de acuerdo con las normas anteriores y los
determinados de acuerdo con las NIIF.
Igualmente es preciso mencionar que actualmente los PCGA vigentes en la República
de la Argentina se adecuan en sus aspectos más importantes a los principios
internacionales, pero mantienen diferencias con los principios generalmente aceptados
en los Estados Unidos (US GAPP).
Caso de Chile.
En Chile según lo manifestado por (SILVA & GARRIDO, 2006) quienes plantean que
en el contexto del proceso de globalización y enmarcado en una política de “salir al
mundo”, en los últimos años chile ha firmado una serie de Tratados de Libre Comercio,
con muchos países, es así como muchas empresas extranjeras han iniciado
actividades en el territorio chileno, a través de empresas filiales. Hasta la fecha, para
reportar a los inversionistas extranjeros y a la matriz de las filiales que están en un
importante segmento del territorio geográfico chileno y para que puedan entender los
informes que se les envían, ha sido necesario convertir los estados financieros
preparados con la normativa chilena a la normativa internacional.
Debido a lo anterior, cada vez comenzó a tomar más fuerza la necesidad de tener un
lenguaje común en contabilidad, por tal razón en el mes de noviembre de 1971, el
Honorable Consejo General del Colegio de Contadores de Chile creó la Comisión de
Principios y Normas de Contabilidad, cumpliendo con una resolución en tal sentido del
Cuarto Congreso Nacional (celebrado en septiembre de 1970), de acuerdo con la
atribución contenida en la letra “g” del Art. 13 de la Ley No 13.011 , que lo obliga a
“dictar normas relativas al ejercicio profesional7”.
El 09 de enero de 1973, el Honorable Consejo General del Colegio de Contadores
aprueba el Boletín Técnico Nº 1, en el cual se enuncia y explican los elementos
constituyentes de la “Teoría Básica de la Contabilidad” en la cual se fundamentan las
normas contables. Siendo este organismo la única entidad de derecho privado que
tiene la facultad para emitir normas que son de aplicación general en Chile.
El Colegio de Contadores de Chile A.G8. En el año 2004, firmó un convenio con el
Banco Interamericano de Desarrollo (BID), en su calidad de Administrador del Fondo
Multilateral de Inversiones (FOMIN), con el fin de Insertar a Chile en el ámbito
internacional, aplicando criterios uniformes en la presentación de informes de carácter
financiero-contable, facilitando la integración comercial, siendo la C
onvergencia de
Principios Contables nacionales a Normas Internacionales el principal componente.
Dicho convenio señala que el plazo para la ejecución del Programa es de cuarenta y
ocho meses, por lo tanto, la Comisión Técnica de Principios y Normas de Contabilidad
ha preparado un plan de trabajo considerando que las nuevas normas de contabilidad,
resultantes del Plan de Convergencia, serán emitidas a lo largo de dicho periodo, lo
que se traduce en una fecha límite de implementación para el 01 de enero de 2009.
A la fecha, aumenta el número de consultores, de profesionales que se desempeñan
en las empresas auditoras y/o en el ámbito académico, que han analizado los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A) en Chile comparándola
con las Normas Internacionales de Información Financiera, destacando que las
diferencias existentes se pueden tipificar o agrupar, como sigue:
1. Existen PCGA que difieren de las NIC-NIIF: Corrección Monetaria,
Retasación Técnica del Activo Fijo, Deterioro de Activos, Amortización del
Goodwill.
2. Existen PCGA que han adoptado las normas establecidas en NIC-NIIF, a
partir de cierta fecha solamente: Impuestos Diferidos, Combinación de
Negocios.
3. PCGA que han adoptado solo parcialmente las NIC-NIIF: Derivados,
Costos por interés.
4. Existen normas en las NIC-NIIF, que no están establecidas en los PCGA y
que en nuestro país no se aplica: Información financiera por segmentos,
Ganancia por acción.
5. Aplicación de NIC-NIIF, para materias específicamente no normadas en los
PCGA: Planes de beneficios por retiro, Negocios en conjunto. Diferencias
como éstas se han presentado entre la normativa contable internacional y
la de otros países que han adoptado, o adaptado las Normas
Internacionales de Información Financiera.
objeto de investigación.
Caso de Perú.
Perú en uno de los países que estructuralmente ha establecido un proceso de
adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad, con mayor rigurosidad y
prueba de ello es que este país tiene una serie de organismos emisores de normas
entre los cuales podemos citar los siguientes:
CONASEV
: Organismo creado el 28 de mayo de 1968, inició funciones el 2 de junio
de 1970 fue creado mediante el Decreto Ley Nº 18302. Se rige por su Ley Orgánica,
Decreto Ley Nº 26126, del 30 de diciembre de 1992. Y tiene como funciones expedir la
normatividad contable de las empresas que mantienen valores inscritos en la bolsa de
valores, a los agentes de bolsa o intermediarios.
La SBS
: Regulada por Ley Nº 26702 Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. Además,
presentación y publicación de estados financieros.
El CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD: Por Ley, a través de los años, se ha
regulado al sistema nacional de contabilidad en el país. Actualmente se encuentra en
vigencia la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, la cual establece: Su
aplicabilidad a todas las entidades del sector público y al sector privado.
Este consejo define al Sistema Nacional de Contabilidad como el conjunto de políticas,
principios, normas y procedimientos contables que deben aplicar los sectores público y
privado. Y tiene como función: Establecer como objetivo del Sistema Nacional de
Contabilidad armonizar y homogenizar la contabilidad en los sectores público y privado
mediante la aprobación de la normatividad contable. Igualmente es el encargado de
estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad
de los sectores públicos y privado; Emitir resoluciones dictando y aprobando las
normas de contabilidad para las entidades del sector privado; y absolver consultas en
materia de su competencia.
Antecedentes de la Aplicación de las NIIF en Perú:
Diversos Congresos Nacionales de Contadores Públicos del Perú adoptaron acuerdos
p
ara la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) según
organismo encargado de dictar normas para el registro de operaciones, elaboración,
por Ley 27328, supervisa al Sistema Privado de Pensiones (SPP) y a las AFP. Es el
Resoluciones: N° 39 del X Congreso de Lima en 1986 (NICS 1 a la 13); N° 12 del XI
